Правительство продолжает корректировать правила уплаты НДФЛ, и в 2024 году бухгалтерам потребуется привыкнуть к новым требованиям налоговой службы. Изменения затронули и сроки уплаты налога, и правила удержания НДФЛ, и форму бланков налоговой отчётности. Разберёмся, как считать и платить НДФЛ в 2024 году.
Какие изменения внесли в правила уплаты НДФЛ в 2024 году
Основные изменения по расчёту налога на доходы физических лиц (НДФЛ) вступили в силу с 1 января 2024 года. Значительная часть новых правил появилась из-за того, что правительство одобрило законопроект № 448566-8, который внёс поправки в Налоговый кодекс РФ. Мы перечислили главные нововведения в таблице, а далее в статье рассмотрим эти изменения детально.
| Нововведение | Правовое основание |
|---|---|
| Предприниматели должны платить НДФЛ за сотрудников и подавать налоговые уведомления два раза в месяц | П. 9 ст. 58 НК РФ (в редакции Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 года, подп. «б» п. 1 ст. 1) |
| Ставку НДФЛ определяют по совокупности налоговых баз | П. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 года (утратил силу) |
| Обновлена форма 6-НДФЛ | Приказ ФНС № ЕД-7-11/649@ от 19 сентября 2023 года, письмо ФНС № БС-4-11/15166 от 4 декабря 2023 года |
| Доход сотрудников-нерезидентов, которые работают в российских компаниях удалённо, облагается НДФЛ по общим ставкам | Ст. 208 и 224 НК РФ (в редакции Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года, пп. 21 и 35 ст. 2) |
| Материальная выгода облагается НДФЛ | Подп. «в» п. 7 ст. 2 Федерального закона № 67-ФЗ от 26 марта 2022 года (утратил силу) |
| Компенсация удалённым сотрудникам за использование личного оборудования, суточные при разъездной работе и надбавки вахтовикам не облагаются НДФЛ, если размер выплат не превышает лимит | Ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года, п. 28 ст. 2) |
| Материальная помощь студентам не облагается НДФЛ | Ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона № 200-ФЗ от 29 мая 2023 года, п. 1 ст. 1) |
| Увеличена сумма вычетов по расходам на собственное обучение, обучение ребёнка, лечение, страхование, фитнес | Ст. 219 НК РФ (в редакции Федерального закона № 159-ФЗ от 28 апреля 2023 года, п. 1 ст. 1) |
Сроки уплаты НДФЛ и подачи уведомлений в 2024 году
С 2024 года все юрлица и ИП должны платить НДФЛ за работников два раза в месяц. Соответственно, подавать в ФНС уведомления об исчисленных суммах налога на доходы физлиц также нужно дважды в месяц. При этом требования к перечислению налога за декабрь остались прежними.
| Расчётный период | Крайний срок подачи уведомления | Крайний срок уплаты НДФЛ |
|---|---|---|
| С 1-го числа по 22-е число текущего месяца | 25-е число текущего месяца | 28-е число текущего месяца |
| С 23-го числа до последнего дня текущего месяца | 3-е число следующего месяца | 5-е число следующего месяца |
| С 23 декабря до 31 декабря | Последний рабочий день года | Последний рабочий день года |
В случае если крайний срок отправки уведомления или уплаты налога выпадает на выходной, сдать документы и перевести средства можно на следующий рабочий день. Например, при исчислении НДФЛ за период с 1 по 22 января 2024 года компания должна отправить в ФНС уведомление до 25 января, а деньги в бюджет поступят до 29 января.
Коды в уведомлениях по НДФЛ
Так как расчётный период для уплаты налога был изменён, ФНС решила скорректировать и коды для обозначения отчётных периодов в уведомлениях об исчисленных суммах НДФЛ.
Сейчас на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещён законопроект № 144424, который должен внести поправки в приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 2 ноября 2022 года. Когда этот проект будет одобрен, отчётные периоды в уведомлении будет нужно обозначать с помощью следующих кодов:
- «21» — первый квартал;
- «31» — полугодие (второй квартал);
- «33» — девять месяцев (третий квартал);
- «34» — год (четвёртый квартал).
Далее через косую черту потребуется вписать номер месяца в квартале. В этом случае выбор кода зависит от того, за какую часть месяца был удержан налог (с 1-го по 22-е число или с 23-го числа до конца месяца), и от того, каким по счёту идёт отчётный месяц в квартале (первым, вторым или третьим):
- при исчислении налога с 1-го по 22-е число бухгалтер указывает в уведомлении код «01», «02» или «03»;
- при исчислении налога с 23-го числа до конца месяца нужно вписать код «11», «12» или «13».
Для примера рассмотрим отправку уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в декабре 2024 года. При удержании налога с 1 по 22 декабря бухгалтер вписывает в уведомление код «34/03». При расчёте НДФЛ за остаток месяца, с 23 по 31 декабря, бухгалтер указывает код «34/13».
Как определяется ставка НДФЛ
С 2021 года по 2023 год налоговые агенты применяли ставку НДФЛ 13% или 15% к каждой налоговой базе отдельно. С 1 января 2024 года это правило перестало действовать. Теперь перед исчислением и удержанием налога на доходы физлиц компания должна суммировать налоговые базы, то есть вычислить сумму доходов сотрудника. Процентная ставка НДФЛ и размер платежа будет зависеть от суммы всех выплат, которые получил работник: зарплаты, отпускных, больничных, вознаграждения за работу по договору ГПХ.
Обновление формы 6-НДФЛ
ФНС изменила форму расчёта сумм налога на доходы физических лиц (6-НДФЛ) ещё в 2023 году. Это произошло до того, как был принят закон № 539-ФЗ, который обязал компании платить НДФЛ и подавать уведомления дважды в месяц.
Поэтому налоговая служба опубликовала письмо № БС-4-11/15166, в котором приведена новая форма 6-НДФЛ, соответствующая всем требованиям закона, и даны рекомендации по её заполнению. Даже если налоговая не успеет зарегистрировать соответствующий приказ, в конце первого квартала 2024 года нужно подавать расчёт по форме из этого письма.
Сдавать 6-НДФЛ в 2024 году по-прежнему рекомендуется в электронной форме. Подать отчётность на бумаге могут только те компании, которые перечислили средства не более чем 10 физлицам.
